Фото

Теги

ArticlesController Object
(
    [articlesCurrentGroup] => ArticlesGroup Object
        (
            [parentId] => 
            [beforeSaveData] => 
            [image_deleted] => 
            [_new:CActiveRecord:private] => 
            [_attributes:CActiveRecord:private] => Array
                (
                    [id] => 3
                    [pkey] => 002
                    [title] => Экономика
                    [active] => 1
                    [translit] => ekonomika
                    [text] => 

Экономика

[preview] => Экономика [url] => ekonomika [title_tag] => [keywords] => Экономика [description] => Экономика [disable_publication] => 0 ) [_related:CActiveRecord:private] => Array ( ) [_c:CActiveRecord:private] => [_pk:CActiveRecord:private] => 3 [_alias:CActiveRecord:private] => t [_errors:CModel:private] => Array ( ) [_validators:CModel:private] => [_scenario:CModel:private] => update [_e:CComponent:private] => Array ( [onbeforesave] => CList Object ( [_d:CList:private] => Array ( [0] => Array ( [0] => SuffixBehavior Object ( [fieldId:SuffixBehavior:private] => id [parentNode:SuffixBehavior:private] => [keyMoved:SuffixBehavior:private] => [oldKey:SuffixBehavior:private] => [keyId:SuffixBehavior:private] => [fieldKey] => pkey [fieldTranslit] => translit [fieldUrl] => url [fieldParent] => [fieldParentId] => parentId [_enabled:CBehavior:private] => 1 [_owner:CBehavior:private] => ArticlesGroup Object *RECURSION* [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => ) [1] => beforeSave ) ) [_c:CList:private] => 1 [_r:CList:private] => [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => ) [onaftersave] => CList Object ( [_d:CList:private] => Array ( [0] => Array ( [0] => SuffixBehavior Object ( [fieldId:SuffixBehavior:private] => id [parentNode:SuffixBehavior:private] => [keyMoved:SuffixBehavior:private] => [oldKey:SuffixBehavior:private] => [keyId:SuffixBehavior:private] => [fieldKey] => pkey [fieldTranslit] => translit [fieldUrl] => url [fieldParent] => [fieldParentId] => parentId [_enabled:CBehavior:private] => 1 [_owner:CBehavior:private] => ArticlesGroup Object *RECURSION* [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => ) [1] => afterSave ) [1] => Array ( [0] => RelatedRecordsBehavior Object ( [relation] => images [scenarios] => Array ( [0] => insert [1] => update ) [link] => Array ( [section_id] => 2 ) [enableValidation] => 1 [calculate] => Closure Object ( [this] => ArticlesGroup Object *RECURSION* [parameter] => Array ( [$data] => ) ) [_enabled:CBehavior:private] => 1 [_owner:CBehavior:private] => ArticlesGroup Object *RECURSION* [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => ) [1] => afterSave ) ) [_c:CList:private] => 2 [_r:CList:private] => [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => ) [onbeforedelete] => CList Object ( [_d:CList:private] => Array ( [0] => Array ( [0] => SuffixBehavior Object ( [fieldId:SuffixBehavior:private] => id [parentNode:SuffixBehavior:private] => [keyMoved:SuffixBehavior:private] => [oldKey:SuffixBehavior:private] => [keyId:SuffixBehavior:private] => [fieldKey] => pkey [fieldTranslit] => translit [fieldUrl] => url [fieldParent] => [fieldParentId] => parentId [_enabled:CBehavior:private] => 1 [_owner:CBehavior:private] => ArticlesGroup Object *RECURSION* [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => ) [1] => beforeDelete ) [1] => Array ( [0] => RelatedRecordsBehavior Object ( [relation] => images [scenarios] => Array ( [0] => insert [1] => update ) [link] => Array ( [section_id] => 2 ) [enableValidation] => 1 [calculate] => Closure Object ( [this] => ArticlesGroup Object *RECURSION* [parameter] => Array ( [$data] => ) ) [_enabled:CBehavior:private] => 1 [_owner:CBehavior:private] => ArticlesGroup Object *RECURSION* [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => ) [1] => beforeDelete ) ) [_c:CList:private] => 2 [_r:CList:private] => [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => ) [onbeforevalidate] => CList Object ( [_d:CList:private] => Array ( [0] => Array ( [0] => UrlTranslitBehavior Object ( [attributeText] => title [attributeTranslit] => translit [forceTranslit] => [_enabled:CBehavior:private] => 1 [_owner:CBehavior:private] => ArticlesGroup Object *RECURSION* [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => ) [1] => beforeValidate ) ) [_c:CList:private] => 1 [_r:CList:private] => [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => ) ) [_m:CComponent:private] => Array ( [suffixTree] => SuffixBehavior Object ( [fieldId:SuffixBehavior:private] => id [parentNode:SuffixBehavior:private] => [keyMoved:SuffixBehavior:private] => [oldKey:SuffixBehavior:private] => [keyId:SuffixBehavior:private] => [fieldKey] => pkey [fieldTranslit] => translit [fieldUrl] => url [fieldParent] => [fieldParentId] => parentId [_enabled:CBehavior:private] => 1 [_owner:CBehavior:private] => ArticlesGroup Object *RECURSION* [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => ) [translit] => UrlTranslitBehavior Object ( [attributeText] => title [attributeTranslit] => translit [forceTranslit] => [_enabled:CBehavior:private] => 1 [_owner:CBehavior:private] => ArticlesGroup Object *RECURSION* [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => ) [RelatedRecordsBehaviour] => RelatedRecordsBehavior Object ( [relation] => images [scenarios] => Array ( [0] => insert [1] => update ) [link] => Array ( [section_id] => 2 ) [enableValidation] => 1 [calculate] => Closure Object ( [this] => ArticlesGroup Object *RECURSION* [parameter] => Array ( [$data] => ) ) [_enabled:CBehavior:private] => 1 [_owner:CBehavior:private] => ArticlesGroup Object *RECURSION* [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => ) ) ) [articlesCurrentPage] => ArticlesItem Object ( [beforeSaveData] => [image_deleted] => [picture] => [_new:CActiveRecord:private] => [_attributes:CActiveRecord:private] => Array ( [id] => 72 [group_id] => 3 [author] => Юлия Синицына [photograph] => [title] => Опасное клеймо [old_translit] => opasnoe_klejmo [date_add] => 1431612888 [date_public] => 1431609162 [date_update] => 1431691357 [active] => 1 [text] =>

Вцелях оптимизации бизнеса, получения прибыли юридические лица заключают договоры с самыми разными контрагентами. Естественно, каждый из них проверяется на добросовестность. Однако проверки налоговых органов порой приводят к весьма неожиданным результатам. И на тех контрагентах, с которыми компания ранее успешно вела свою деятельность, может появиться клеймо фирмы-«однодневки». В итоге – доначисление налогов, наложение штрафов, уменьшение или отказ в вычетах по НДС. Как оправдаться? Рассмотрим, как доказывают в судах свою невиновность организации и какие аргументы приводят налоговые органы.

Почему «однодневки»?

Уменьшение налоговой обязанности является налоговой выгодой (п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление №53). Уменьшить размер налоговой обязанности можно путем уменьшения налоговой базы, получения налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, получив право на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета и др. способами, предусмотренными НК РФ. Но, если в этих целях используются организации, которые реальной финансово-хозяйственной деятельности не осуществляют, а в ряде случаев прямо или косвенно подконтрольны налогоплательщику, весь процесс превращается в схему минимизации налогового бремени. Таких схем может быть масса (письмо ФНС России от 31.10.2013 №СА-4-9/19592), и они приводят к необоснованной налоговой выгоде.
Одним из самых распространенных способов уклонения от налогообложения является именно умышленное использование в хозяйственной деятельности фирм-«однодневок».
Определения фирмы-«одно­днев­ки» законодательство не содержит. И хотя об этом уже написано довольно много, все же кратко перечислим некоторые формальные признаки, приписываемые таким фирмам (письмо ФНС РФ от 11.02.2010 №3-7-07/84). Итак, они:

  • не обладают фактической самостоятельностью;
  • созданы без цели ведения предпринимательской деятельности;
  • как правило, не предоставляют налоговую отчетность;
  • зарегистрированы по адресу массовой регистрации.

Поэтому, если контрагент налогоплательщика имеет эти признаки, есть риск, что налоговые органы квалифицируют его как фирму-«однодневку» и обвинят налогоплательщика в получении необоснованной налоговой выгоды. Однако доказать, что налогоплательщик получил необоснованную налоговую выгоду, должен налоговый орган.
В таких условиях особое значение и для налогоплательщика, и для налогового органа приобретает наличие действительного экономического смысла операций, учтенных для целей налогообложения, и разумных экономических или иных причин (целей делового характера) таких операций (п. 3 Постановления №53). Поэтому налогоплательщику в качестве опровержения заключений налогового органа следует привести аргументы, подтверждающие реальность хозяйственных операций и проявления должной осмотрительности.

Профилактика: проявляем должную осмотрительность

Понятия «должная осмотрительность» и «недобросовестный контрагент» также не содержатся в законодательстве и введены в оборот на уровне арбитражного рассмотрения споров налогоплательщиков с налоговыми органами. Сразу скажем, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений их взаимозависимости или аффилированности (п. 10 Постановления №53; Письмо ФНС России от 17.10.2012 № АС-4-2/17710).
ФНС России указывает, что налогоплательщик в целях проявления должной осмотрительности может запросить у своего контрагента следующие документы:

  • копии учредительных документов;
  • копию свидетельства о регистрации в ЕГРЮЛ;
  • копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
  • копию лицензий;
  • копии приказов, подтверждающих право руководителя подписывать документы;
  • информацию о том, не привлекался ли он к налоговой или административной ответственности.

Кроме того, на сайте ФНС России www.nalog.ru работает сервис «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента». Здесь можно узнать, например, зарегистрирован ли контрагент в ЕГРЮЛ, не находится ли он в процессе ликвидации или реорганизации, не внесен ли руководитель контрагента в реестр дисквалифицированных лиц, является ли адрес местонахождения контрагента массовым и т. д.
И, если налогоплательщиком все меры выполнены в совокупности, суд приходит к выводу о проявлении им должной осмотрительности при выборе контрагентов (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.06.2012 по делу №А75-350/2011). С другой стороны, заключение сделки с организацией, имеющей лишь ИНН, банковский счет и юридический адрес, без проверки ее деловой репутации и наличия необходимых ресурсов для осуществления обусловленных договором работ, не является безусловным основанием для получения налогоплательщиком налоговой выгоды (постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.05.2014 №Ф03-1397/2014 по делу №А73-7547/2013). Но если налоговые органы докажут, что налогоплательщик знал об указанных фактах и заключил с контрагентами сделки, желая наступления последствий либо сознательно их допуская (постановление ФАС Центрального округа от 07.09.2010 по делу №А35-8294/2009), умысел будет налицо и может стать основанием привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Осознание противоправного характера действий может следовать из протоколов допросов должностных лиц налогоплательщика. О допущении наступления вредных последствий в виде необоснованного уменьшения налогооблагаемой базы и непоступления налогов в бюджет может свидетельствовать неоднократность заключения сделок с фирмами-«однодневками» и создание ситуации, при которой со спорным поставщиком создан фиктивный документооборот с целью незаконной минимизации налоговых обязанностей, что может следовать из тех же допросов (постановление ФАС Уральского округа от 30.05.2013 №Ф09-4225/13 по делу №50-20008/2012).
В одном из дел суд указывает на то, что действия должностных лиц организаций по формальной передаче имущества, формальному документообороту могут носить только умышленный характер, и данные факты при их установлении и доказанности не требуют какого-либо дополнительного документального либо иного подтверждения (постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 15.05.2013 по делу №А81-3642/2012 оставлено без изменения Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 16.08.2013 по делу №А81-3642/2012. Определением ВАС РФ от 21.11.2013 №ВАС-15798/13 отказано в передаче дела №А81-3642/2012 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора). Поэтому доказать реальность осуществления хозяйственных операций просто необходимо.

[preview] => Как быть, если надежный контрагент вдруг получает от налоговой службы клеймо фирмы-«однодневки»? Разобраться в проблеме помогает ведущий эксперт-юрист Горячей линии Консультант-плюс компании «Что делать Консалт» Юлия Синицына [tags] => [description] => [keywords] => [translit] => opasnoe_klejmo [in_comment] => 1 [count] => 5413 [photos] => 0 [videos] => 0 [comments] => 0 [audios] => 0 [user_id] => 14 [addon] => [url] => ekonomika/opasnoe_klejmo [image] => 1431612888h3923fhosmyw.jpg [old_image] => 1431612888h3923fhosmyw.jpg [image_path] => /opasnoe_klejmo/opasnoe_klejmo.jpg [update_comment] => 1431609162 ) [_related:CActiveRecord:private] => Array ( [rStruct] => ArticlesGroup Object ( [parentId] => [beforeSaveData] => [image_deleted] => [_new:CActiveRecord:private] => [_attributes:CActiveRecord:private] => Array ( [id] => 3 [pkey] => 002 [title] => Экономика [active] => 1 [translit] => ekonomika [text] =>

Экономика

[preview] => Экономика [url] => ekonomika [title_tag] => [keywords] => Экономика [description] => Экономика [disable_publication] => 0 ) [_related:CActiveRecord:private] => Array ( ) [_c:CActiveRecord:private] => [_pk:CActiveRecord:private] => 3 [_alias:CActiveRecord:private] => t [_errors:CModel:private] => Array ( ) [_validators:CModel:private] => [_scenario:CModel:private] => update [_e:CComponent:private] => Array ( [onbeforesave] => CList Object ( [_d:CList:private] => Array ( [0] => Array ( [0] => SuffixBehavior Object ( [fieldId:SuffixBehavior:private] => id [parentNode:SuffixBehavior:private] => [keyMoved:SuffixBehavior:private] => [oldKey:SuffixBehavior:private] => [keyId:SuffixBehavior:private] => [fieldKey] => pkey [fieldTranslit] => translit [fieldUrl] => url [fieldParent] => [fieldParentId] => parentId [_enabled:CBehavior:private] => 1 [_owner:CBehavior:private] => ArticlesGroup Object *RECURSION* [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => ) [1] => beforeSave ) ) [_c:CList:private] => 1 [_r:CList:private] => [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => ) [onaftersave] => CList Object ( [_d:CList:private] => Array ( [0] => Array ( [0] => SuffixBehavior Object ( [fieldId:SuffixBehavior:private] => id [parentNode:SuffixBehavior:private] => [keyMoved:SuffixBehavior:private] => [oldKey:SuffixBehavior:private] => [keyId:SuffixBehavior:private] => [fieldKey] => pkey [fieldTranslit] => translit [fieldUrl] => url [fieldParent] => [fieldParentId] => parentId [_enabled:CBehavior:private] => 1 [_owner:CBehavior:private] => ArticlesGroup Object *RECURSION* [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => ) [1] => afterSave ) [1] => Array ( [0] => RelatedRecordsBehavior Object ( [relation] => images [scenarios] => Array ( [0] => insert [1] => update ) [link] => Array ( [section_id] => 2 ) [enableValidation] => 1 [calculate] => Closure Object ( [this] => ArticlesGroup Object *RECURSION* [parameter] => Array ( [$data] => ) ) [_enabled:CBehavior:private] => 1 [_owner:CBehavior:private] => ArticlesGroup Object *RECURSION* [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => ) [1] => afterSave ) ) [_c:CList:private] => 2 [_r:CList:private] => [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => ) [onbeforedelete] => CList Object ( [_d:CList:private] => Array ( [0] => Array ( [0] => SuffixBehavior Object ( [fieldId:SuffixBehavior:private] => id [parentNode:SuffixBehavior:private] => [keyMoved:SuffixBehavior:private] => [oldKey:SuffixBehavior:private] => [keyId:SuffixBehavior:private] => [fieldKey] => pkey [fieldTranslit] => translit [fieldUrl] => url [fieldParent] => [fieldParentId] => parentId [_enabled:CBehavior:private] => 1 [_owner:CBehavior:private] => ArticlesGroup Object *RECURSION* [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => ) [1] => beforeDelete ) [1] => Array ( [0] => RelatedRecordsBehavior Object ( [relation] => images [scenarios] => Array ( [0] => insert [1] => update ) [link] => Array ( [section_id] => 2 ) [enableValidation] => 1 [calculate] => Closure Object ( [this] => ArticlesGroup Object *RECURSION* [parameter] => Array ( [$data] => ) ) [_enabled:CBehavior:private] => 1 [_owner:CBehavior:private] => ArticlesGroup Object *RECURSION* [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => ) [1] => beforeDelete ) ) [_c:CList:private] => 2 [_r:CList:private] => [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => ) [onbeforevalidate] => CList Object ( [_d:CList:private] => Array ( [0] => Array ( [0] => UrlTranslitBehavior Object ( [attributeText] => title [attributeTranslit] => translit [forceTranslit] => [_enabled:CBehavior:private] => 1 [_owner:CBehavior:private] => ArticlesGroup Object *RECURSION* [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => ) [1] => beforeValidate ) ) [_c:CList:private] => 1 [_r:CList:private] => [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => ) ) [_m:CComponent:private] => Array ( [suffixTree] => SuffixBehavior Object ( [fieldId:SuffixBehavior:private] => id [parentNode:SuffixBehavior:private] => [keyMoved:SuffixBehavior:private] => [oldKey:SuffixBehavior:private] => [keyId:SuffixBehavior:private] => [fieldKey] => pkey [fieldTranslit] => translit [fieldUrl] => url [fieldParent] => [fieldParentId] => parentId [_enabled:CBehavior:private] => 1 [_owner:CBehavior:private] => ArticlesGroup Object *RECURSION* [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => ) [translit] => UrlTranslitBehavior Object ( [attributeText] => title [attributeTranslit] => translit [forceTranslit] => [_enabled:CBehavior:private] => 1 [_owner:CBehavior:private] => ArticlesGroup Object *RECURSION* [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => ) [RelatedRecordsBehaviour] => RelatedRecordsBehavior Object ( [relation] => images [scenarios] => Array ( [0] => insert [1] => update ) [link] => Array ( [section_id] => 2 ) [enableValidation] => 1 [calculate] => Closure Object ( [this] => ArticlesGroup Object *RECURSION* [parameter] => Array ( [$data] => ) ) [_enabled:CBehavior:private] => 1 [_owner:CBehavior:private] => ArticlesGroup Object *RECURSION* [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => ) ) ) [countImages] => 0 ) [_c:CActiveRecord:private] => [_pk:CActiveRecord:private] => 72 [_alias:CActiveRecord:private] => t [_errors:CModel:private] => Array ( ) [_validators:CModel:private] => CList Object ( [_d:CList:private] => Array ( [0] => CRequiredValidator Object ( [requiredValue] => [strict] => [trim] => 1 [attributes] => Array ( [0] => title [1] => group_id ) [message] => [skipOnError] => [on] => Array ( ) [except] => Array ( ) [safe] => 1 [enableClientValidation] => 1 [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => ) [1] => CStringValidator Object ( [max] => 255 [min] => [is] => [tooShort] => [tooLong] => [allowEmpty] => 1 [encoding] => [attributes] => Array ( [0] => translit [1] => title ) [message] => [skipOnError] => [on] => Array ( ) [except] => Array ( ) [safe] => 1 [enableClientValidation] => 1 [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => ) [2] => CNumberValidator Object ( [integerOnly] => 1 [allowEmpty] => 1 [max] => [min] => [tooBig] => [tooSmall] => [integerPattern] => /^\s*[+-]?\d+\s*$/ [numberPattern] => /^\s*[-+]?[0-9]*\.?[0-9]+([eE][-+]?[0-9]+)?\s*$/ [attributes] => Array ( [0] => active [1] => in_comment ) [message] => [skipOnError] => [on] => Array ( ) [except] => Array ( ) [safe] => 1 [enableClientValidation] => 1 [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => ) [3] => CSafeValidator Object ( [attributes] => Array ( [0] => group_id [1] => title [2] => date_add [3] => date_public [4] => date_update [5] => text [6] => preview [7] => tags [8] => author [9] => photograph [10] => description [11] => keywords [12] => translit [13] => old_translit [14] => count [15] => user_id [16] => addon [17] => url ) [message] => [skipOnError] => [on] => Array ( ) [except] => Array ( ) [safe] => 1 [enableClientValidation] => 1 [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => ) [4] => CDefaultValueValidator Object ( [value] => [setOnEmpty] => 1 [attributes] => Array ( [0] => group_id [1] => title [2] => date_add [3] => date_public [4] => date_update [5] => active [6] => text [7] => preview [8] => tags [9] => author [10] => photograph [11] => description [12] => keywords [13] => old_translit [14] => translit [15] => in_comment [16] => count [17] => user_id [18] => addon [19] => url ) [message] => [skipOnError] => [on] => Array ( ) [except] => Array ( ) [safe] => 1 [enableClientValidation] => 1 [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => ) [5] => CSafeValidator Object ( [attributes] => Array ( [0] => group_id [1] => id [2] => title [3] => date_add [4] => date_public [5] => date_update [6] => active [7] => text [8] => preview [9] => tags [10] => author [11] => photograph [12] => description [13] => old_translit [14] => keywords [15] => translit [16] => in_comment [17] => count [18] => user_id [19] => addon [20] => url ) [message] => [skipOnError] => [on] => Array ( [search] => search ) [except] => Array ( ) [safe] => 1 [enableClientValidation] => 1 [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => ) [6] => CSafeValidator Object ( [attributes] => Array ( [0] => image_deleted [1] => image [2] => images ) [message] => [skipOnError] => [on] => Array ( ) [except] => Array ( ) [safe] => 1 [enableClientValidation] => 1 [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => ) [7] => CStringValidator Object ( [max] => 255 [min] => [is] => [tooShort] => [tooLong] => {attribute} is too long (max {max} chars). [allowEmpty] => 1 [encoding] => [attributes] => Array ( [0] => picture ) [message] => [skipOnError] => [on] => Array ( [upload] => upload ) [except] => Array ( ) [safe] => 1 [enableClientValidation] => 1 [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => ) [8] => CFileValidator Object ( [allowEmpty] => [types] => jpg,jpeg,gif,png [mimeTypes] => [minSize] => [maxSize] => 2147483648 [tooLarge] => Size should be less then 2MB !!! [tooSmall] => [wrongType] => [wrongMimeType] => [maxFiles] => 1 [tooMany] => [attributes] => Array ( [0] => picture ) [message] => [skipOnError] => [on] => Array ( [upload] => upload ) [except] => Array ( ) [safe] => 1 [enableClientValidation] => 1 [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => ) ) [_c:CList:private] => 9 [_r:CList:private] => [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => ) [_scenario:CModel:private] => updateCounter [_e:CComponent:private] => Array ( [onbeforevalidate] => CList Object ( [_d:CList:private] => Array ( [0] => Array ( [0] => UrlTranslitBehavior Object ( [attributeText] => title [attributeTranslit] => translit [forceTranslit] => [_enabled:CBehavior:private] => 1 [_owner:CBehavior:private] => ArticlesItem Object *RECURSION* [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => ) [1] => beforeValidate ) ) [_c:CList:private] => 1 [_r:CList:private] => [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => ) [onbeforesave] => CList Object ( [_d:CList:private] => Array ( [0] => Array ( [0] => TimeBehavior Object ( [createAttribute] => date_add [updateAttribute] => date_update [setUpdateOnCreate] => 1 [updateScenario] => update [createScenario] => insert [timestampExpression] => [_enabled:CBehavior:private] => 1 [_owner:CBehavior:private] => ArticlesItem Object *RECURSION* [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => ) [1] => beforeSave ) ) [_c:CList:private] => 1 [_r:CList:private] => [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => ) [onaftersave] => CList Object ( [_d:CList:private] => Array ( [0] => Array ( [0] => TagsBehavior Object ( [attribute] => tags [attributeTitle] => title [classs] => Articles [identity] => articles [attributePreview] => preview [attributeImage] => image [attributeUrl] => [attributeDateAdd] => date_public [pkId:TagsBehavior:private] => 72 [model:TagsBehavior:private] => ArticlesItem [_enabled:CBehavior:private] => 1 [_owner:CBehavior:private] => ArticlesItem Object *RECURSION* [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => ) [1] => afterSave ) [1] => Array ( [0] => TagsBehavior Object ( [attribute] => author [attributeTitle] => title [classs] => Articles [identity] => articles/author [attributePreview] => preview [attributeImage] => image [attributeUrl] => [attributeDateAdd] => date_public [pkId:TagsBehavior:private] => 72 [model:TagsBehavior:private] => ArticlesItem [_enabled:CBehavior:private] => 1 [_owner:CBehavior:private] => ArticlesItem Object *RECURSION* [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => ) [1] => afterSave ) [2] => Array ( [0] => TagsBehavior Object ( [attribute] => photograph [attributeTitle] => title [classs] => Articles [identity] => articles/photograph [attributePreview] => preview [attributeImage] => image [attributeUrl] => [attributeDateAdd] => date_public [pkId:TagsBehavior:private] => 72 [model:TagsBehavior:private] => ArticlesItem [_enabled:CBehavior:private] => 1 [_owner:CBehavior:private] => ArticlesItem Object *RECURSION* [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => ) [1] => afterSave ) ) [_c:CList:private] => 3 [_r:CList:private] => [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => ) ) [_m:CComponent:private] => Array ( [translit] => UrlTranslitBehavior Object ( [attributeText] => title [attributeTranslit] => translit [forceTranslit] => [_enabled:CBehavior:private] => 1 [_owner:CBehavior:private] => ArticlesItem Object *RECURSION* [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => ) [TimeBehavior] => TimeBehavior Object ( [createAttribute] => date_add [updateAttribute] => date_update [setUpdateOnCreate] => 1 [updateScenario] => update [createScenario] => insert [timestampExpression] => [_enabled:CBehavior:private] => 1 [_owner:CBehavior:private] => ArticlesItem Object *RECURSION* [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => ) [tags] => TagsBehavior Object ( [attribute] => tags [attributeTitle] => title [classs] => Articles [identity] => articles [attributePreview] => preview [attributeImage] => image [attributeUrl] => [attributeDateAdd] => date_public [pkId:TagsBehavior:private] => 72 [model:TagsBehavior:private] => ArticlesItem [_enabled:CBehavior:private] => 1 [_owner:CBehavior:private] => ArticlesItem Object *RECURSION* [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => ) [author] => TagsBehavior Object ( [attribute] => author [attributeTitle] => title [classs] => Articles [identity] => articles/author [attributePreview] => preview [attributeImage] => image [attributeUrl] => [attributeDateAdd] => date_public [pkId:TagsBehavior:private] => 72 [model:TagsBehavior:private] => ArticlesItem [_enabled:CBehavior:private] => 1 [_owner:CBehavior:private] => ArticlesItem Object *RECURSION* [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => ) [photograph] => TagsBehavior Object ( [attribute] => photograph [attributeTitle] => title [classs] => Articles [identity] => articles/photograph [attributePreview] => preview [attributeImage] => image [attributeUrl] => [attributeDateAdd] => date_public [pkId:TagsBehavior:private] => 72 [model:TagsBehavior:private] => ArticlesItem [_enabled:CBehavior:private] => 1 [_owner:CBehavior:private] => ArticlesItem Object *RECURSION* [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => ) ) ) [articlesCurrentShow] => page [articlesCurrentOrder] => За все время [pa] => -1 [pluses] => Array ( ) [curr_data] => 0 [cnt_to_ban] => 2 [theme] => race [baseProfile] => [layout] => //layouts/main [menu] => Array ( ) [breadcrumbs] => Array ( [Экономика] => /article/ekonomika ) [keywords] => [description] => [pageheader] => [user] => [defaultAction] => index [_id:CController:private] => articles [_action:CController:private] => CInlineAction Object ( [_id:CAction:private] => router [_controller:CAction:private] => ArticlesController Object *RECURSION* [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => ) [_pageTitle:CController:private] => Опасное клеймо [_cachingStack:CController:private] => [_clips:CController:private] => [_dynamicOutput:CController:private] => [_pageStates:CController:private] => [_module:CController:private] => ArticlesModule Object ( [allowInDepth] => 1 [itemsOnPage] => 5 [editorImage] => articles-image [editorGroupImages] => articles-group-image [title] => Articles [layout] => //layouts/main [enableRoot] => [defaultController] => default [controllerNamespace] => [controllerMap] => Array ( ) [_controllerPath:CWebModule:private] => /opt/reis/application/modules/articles/controllers [_viewPath:CWebModule:private] => [_layoutPath:CWebModule:private] => [preload] => Array ( ) [behaviors] => Array ( ) [_id:CModule:private] => articles [_parentModule:CModule:private] => [_basePath:CModule:private] => /opt/reis/application/modules/articles [_modulePath:CModule:private] => [_params:CModule:private] => [_modules:CModule:private] => Array ( ) [_moduleConfig:CModule:private] => Array ( ) [_components:CModule:private] => Array ( ) [_componentConfig:CModule:private] => Array ( ) [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => ) [_widgetStack:CBaseController:private] => Array ( ) [_e:CComponent:private] => [_m:CComponent:private] => )

Опасное клеймо

Как быть, если надежный контрагент вдруг получает от налоговой службы клеймо фирмы-«однодневки»? Разобраться в проблеме помогает ведущий эксперт-юрист Горячей линии Консультант-плюс компании «Что делать Консалт» Юлия Синицына

5413 0 14.05.2015
Опасное клеймо

Вцелях оптимизации бизнеса, получения прибыли юридические лица заключают договоры с самыми разными контрагентами. Естественно, каждый из них проверяется на добросовестность. Однако проверки налоговых органов порой приводят к весьма неожиданным результатам. И на тех контрагентах, с которыми компания ранее успешно вела свою деятельность, может появиться клеймо фирмы-«однодневки». В итоге – доначисление налогов, наложение штрафов, уменьшение или отказ в вычетах по НДС. Как оправдаться? Рассмотрим, как доказывают в судах свою невиновность организации и какие аргументы приводят налоговые органы.

Почему «однодневки»?

Уменьшение налоговой обязанности является налоговой выгодой (п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление №53). Уменьшить размер налоговой обязанности можно путем уменьшения налоговой базы, получения налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, получив право на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета и др. способами, предусмотренными НК РФ. Но, если в этих целях используются организации, которые реальной финансово-хозяйственной деятельности не осуществляют, а в ряде случаев прямо или косвенно подконтрольны налогоплательщику, весь процесс превращается в схему минимизации налогового бремени. Таких схем может быть масса (письмо ФНС России от 31.10.2013 №СА-4-9/19592), и они приводят к необоснованной налоговой выгоде.
Одним из самых распространенных способов уклонения от налогообложения является именно умышленное использование в хозяйственной деятельности фирм-«однодневок».
Определения фирмы-«одно­днев­ки» законодательство не содержит. И хотя об этом уже написано довольно много, все же кратко перечислим некоторые формальные признаки, приписываемые таким фирмам (письмо ФНС РФ от 11.02.2010 №3-7-07/84). Итак, они:

  • не обладают фактической самостоятельностью;
  • созданы без цели ведения предпринимательской деятельности;
  • как правило, не предоставляют налоговую отчетность;
  • зарегистрированы по адресу массовой регистрации.

Поэтому, если контрагент налогоплательщика имеет эти признаки, есть риск, что налоговые органы квалифицируют его как фирму-«однодневку» и обвинят налогоплательщика в получении необоснованной налоговой выгоды. Однако доказать, что налогоплательщик получил необоснованную налоговую выгоду, должен налоговый орган.
В таких условиях особое значение и для налогоплательщика, и для налогового органа приобретает наличие действительного экономического смысла операций, учтенных для целей налогообложения, и разумных экономических или иных причин (целей делового характера) таких операций (п. 3 Постановления №53). Поэтому налогоплательщику в качестве опровержения заключений налогового органа следует привести аргументы, подтверждающие реальность хозяйственных операций и проявления должной осмотрительности.

Профилактика: проявляем должную осмотрительность

Понятия «должная осмотрительность» и «недобросовестный контрагент» также не содержатся в законодательстве и введены в оборот на уровне арбитражного рассмотрения споров налогоплательщиков с налоговыми органами. Сразу скажем, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений их взаимозависимости или аффилированности (п. 10 Постановления №53; Письмо ФНС России от 17.10.2012 № АС-4-2/17710).
ФНС России указывает, что налогоплательщик в целях проявления должной осмотрительности может запросить у своего контрагента следующие документы:

  • копии учредительных документов;
  • копию свидетельства о регистрации в ЕГРЮЛ;
  • копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
  • копию лицензий;
  • копии приказов, подтверждающих право руководителя подписывать документы;
  • информацию о том, не привлекался ли он к налоговой или административной ответственности.

Кроме того, на сайте ФНС России www.nalog.ru работает сервис «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента». Здесь можно узнать, например, зарегистрирован ли контрагент в ЕГРЮЛ, не находится ли он в процессе ликвидации или реорганизации, не внесен ли руководитель контрагента в реестр дисквалифицированных лиц, является ли адрес местонахождения контрагента массовым и т. д.
И, если налогоплательщиком все меры выполнены в совокупности, суд приходит к выводу о проявлении им должной осмотрительности при выборе контрагентов (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.06.2012 по делу №А75-350/2011). С другой стороны, заключение сделки с организацией, имеющей лишь ИНН, банковский счет и юридический адрес, без проверки ее деловой репутации и наличия необходимых ресурсов для осуществления обусловленных договором работ, не является безусловным основанием для получения налогоплательщиком налоговой выгоды (постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.05.2014 №Ф03-1397/2014 по делу №А73-7547/2013). Но если налоговые органы докажут, что налогоплательщик знал об указанных фактах и заключил с контрагентами сделки, желая наступления последствий либо сознательно их допуская (постановление ФАС Центрального округа от 07.09.2010 по делу №А35-8294/2009), умысел будет налицо и может стать основанием привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Осознание противоправного характера действий может следовать из протоколов допросов должностных лиц налогоплательщика. О допущении наступления вредных последствий в виде необоснованного уменьшения налогооблагаемой базы и непоступления налогов в бюджет может свидетельствовать неоднократность заключения сделок с фирмами-«однодневками» и создание ситуации, при которой со спорным поставщиком создан фиктивный документооборот с целью незаконной минимизации налоговых обязанностей, что может следовать из тех же допросов (постановление ФАС Уральского округа от 30.05.2013 №Ф09-4225/13 по делу №50-20008/2012).
В одном из дел суд указывает на то, что действия должностных лиц организаций по формальной передаче имущества, формальному документообороту могут носить только умышленный характер, и данные факты при их установлении и доказанности не требуют какого-либо дополнительного документального либо иного подтверждения (постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 15.05.2013 по делу №А81-3642/2012 оставлено без изменения Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 16.08.2013 по делу №А81-3642/2012. Определением ВАС РФ от 21.11.2013 №ВАС-15798/13 отказано в передаче дела №А81-3642/2012 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора). Поэтому доказать реальность осуществления хозяйственных операций просто необходимо.

Комментарии (0) Добавить комментарий
показать еще

Материалы по теме:

1) Россия и мир

15.05.2015